Вопрос: Согласно пп. "ж" п. 1 Перечня поручений по итогам совещания Президента РФ с членами Правительства РФ 24 ноября 2021 г. Правительству РФ дано поручение с учетом ранее данных поручений обеспечить в 2022 - 2025 гг. планомерную модернизацию и приведение в нормативное состояние не менее 25 160 отделений почтовой связи Общества, расположенных в сельской местности и труднодоступных местах, определив объем и источники финансирования мероприятий по докапитализации Общества.
Распоряжением Росимущества от 29.09.2021 N 451-р установлено увеличение уставного капитала АО (далее - Общество) путем размещения дополнительных обыкновенных акций.
Между Министерством цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации и Обществом в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, Требованиями к договорам о предоставлении бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся федеральными государственными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями, за счет средств федерального бюджета, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.02.2017 N 190, Распоряжением Правительства РФ от 24.12.2021 N 3821-р был заключен Договор о предоставлении из федерального бюджета бюджетных инвестиций юридическому лицу, не являющемуся федеральным государственным учреждением и федеральным государственным унитарным предприятием.
Предметом указанного договора является предоставление Обществу из федерального бюджета в 2021 г. бюджетных инвестиций на цели модернизации и приведения в нормативное состояние в 2022 г. отделений и иных объектов почтовой связи Общества, расположенных в сельской местности, а также в труднодоступных местностях, с увеличением на эквивалентную часть участия Российской Федерации в уставном капитале Общества (далее - бюджетные инвестиции).
На данные средства Обществом будут осуществлены работы по реконструкции/модернизации/ремонту отделений почтовой связи (ОПС).
На основании пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Виды амортизируемого имущества, которые для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не подлежат амортизации, указаны в п. 2 ст. 256 НК РФ.
В силу нормы пп. 3 п. 2 указанной статьи НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Для целей налогообложения прибыли организаций исчерпывающий перечень средств целевого финансирования установлен в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Предоставляемые в соответствии со ст. 80 БК РФ бюджетные инвестиции юридическим лицам, не являющимся государственными и муниципальными учреждениями, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются.
Таким образом, имущество, приобретенное или созданное Обществом за счет средств, не являющихся для целей гл. 25 НК РФ средствами целевого финансирования, подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Аналогичная позиция в Письмах Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/278, от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60538, от 25.11.2019 N 03-03-05/91206, от 04.12.2020 N 03-07-11/106225.
Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств и иного имущества, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в ст. 270 НК РФ. Расходы на ремонт, произведенные за счет бюджетных инвестиций, полученных в соответствии со ст. 80 БК РФ, в данной статье не поименованы. Соответственно, такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Кроме того, согласно п. 2.1 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.
Указанные положения применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.
Суммы налога, не подлежащие вычету в соответствии с настоящим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Согласно Письму Минфина России от 04.12.2020 N 03-07-11/106225, если документами о предоставлении после 1 января 2019 г. субсидий или бюджетных инвестиций из бюджета субъекта Российской Федерации предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, с включением в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет таких субсидий или бюджетных инвестиций, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).
В случае если документами о предоставлении после 1 января 2019 г. субсидий или бюджетных инвестиций из бюджета субъекта Российской Федерации предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет таких субсидий или бюджетных инвестиций, принимаются к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
При этом договором о предоставлении из федерального бюджета бюджетных инвестиций Обществу не определено, включены или не включены в состав затрат предъявленные суммы налога на добавленную стоимость.
Вправе ли Общество принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядчикам при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет средств целевых инвестиций, полученных Обществом из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда Общества, либо Общество должно учесть данные суммы НДС в составе прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 23 марта 2022 г. N 03-07-11/22674

В связи с письмом о применении налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость при получении бюджетных инвестиций Департамент налоговой политики сообщает.
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом порядок отнесения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяется статьей 170 Кодекса. В иных случаях, не предусмотренных указанной статьей, предъявленная налогоплательщику налога на прибыль организаций сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.
Пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению). При этом на основании абзаца пятого пункта 2.1 и абзаца восьмого подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога, не принимаемые к вычету (подлежащие восстановлению), не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 главы 25 Кодекса.
В то же время абзацем восьмым пункта 2.1 и абзацем десятым подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат сумм налога на добавленную стоимость, то положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не применяются.
Учитывая изложенное, если объекты основных средств, созданные налогоплательщиком за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, используются для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то при применении налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в процессе создания таких объектов, налогоплательщику следует учитывать вышеуказанные положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.
Также отмечаем, что для подтверждения включения (невключения) сумм налога на добавленную стоимость в состав финансируемых (возмещаемых) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций затрат на оплату приобретаемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), по нашему мнению, могут использоваться, в частности, договоры (соглашения) о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций, а также нормативные правовые акты, регулирующие их предоставление и содержащие соответствующую информацию.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
23.03.2022